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先交购置税还是先上牌(“车辆购置税”的会计处理)

在会计实务中,”车辆购置税“直接计入车辆购入的初始成本。后期作为固定资产原始成本之一,参与折旧。

会计处理依据:《企业会计准则第4号--固定资产》第八条规定: 外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的.运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。



从准则中不难看出,不止购置税属于固定资产的初始成本,固定资产使用前的运输费、装卸费、安装费、技术服务费以及其他相关税费也应当作为固定资产的初始成本。但一般纳税人企业的增值税,属于可抵扣的价外税,不应当作为固定资产的初始成本。

一、车辆购置税“的分录

1、正常使用新车的会计分录

所谓正常使用新车,是购入车辆后,先缴纳购置税、然后办理上牌手续后再使用。这种情况下购置税直接计入初始成本即可。即:

借:固定资产—XX车辆(新车不含税价格+购置税)
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:银行存款等

2、未缴纳购置税先使用车辆

很多会计可能会很纳闷,怎么会出现先使用车辆,而未缴纳购置税的情况。但这种情况在实务中确实存在,由于各种原因车辆使用后3个月才缴纳购置税。这种情况,需要会计提前了解该车购置税数额,并在车辆使用当月”暂估入账“。分录如下:

借:固定资产—XX车辆(不含税价款+预估购置税额)
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:银行存款(车款)

3、购置税预估错误或未入账如何调账

如果车辆已经折旧,但车辆购置税未计入车辆初始成本参与折旧,或记入的购置税数额与实际数额有差异,这属于会计差错,需要对折旧进行追溯,把购置税及车辆初始成本调为正确数值后重新折旧,原折旧额需调整为重新折旧的数额。

二、企业购置车辆中会计处理的易错点

1、车船税是否属于初始购入成本。车船税不属于车辆的初始购入成本,不参与折旧。由于车船税属于使用税,每年使用每年缴纳,所以会计处理中,车船税归入车辆折旧的对应科目,而不是记入车辆购入成本。

2、车辆第一年的保险是否属于初始购入成本不属于初始购入成本。固定资产的保险,一般属于固定资产的初始购入成本,但这些保险必须是固定资产终身保险、运输保险这些一次性支出的保险,不能是每年都需要缴纳的使用保险。而每年需要缴纳的使用保险,是计入当期损益中。

3、小规模购入车辆初始成本包括增值税吗?包括。和其他购入成本一样,小规模的增值税不能抵扣,所以增值税算入到购入成本。

三、案例解析分录

甲企业为一般纳税人企业。2023年5月购入1辆轿车用于行政办公人员使用,车辆不含税价格10万、增值税1.3万、车辆购置税1万、上牌费用300、车船税500、当年车辆保险3600元。所有款项已用银行存款付清。请列出甲公司购入车辆的会计分录:

借:固定资产—A汽车110300(10万+1万+300)
应交税费—应交增值税—进项税额 13000
贷:银行存款 123300

借:管理费用—办公费 4100(500+3600)
贷:银行存款 4100

注:由于企业是5月份购入车辆,所缴纳的车船税与车辆保险费用并非只在本年使用,而是本年使用8个月,来年使用4个月。如果该项业务额少,且对企业损益没有实质影响,则以上分录即可。反之则需要做以下分录:

借:管理费用—办公费 2733.33(4100×(8/12))
预付账款 1,366.67
贷:银行存款 4100

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